會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改良支出的，需要資本化處理，屬于修理費用支出的需要費用化處理。在資本化和費用化判斷方面，如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。而日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用(管理費用或銷售費用)。
在會計制度中，沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入(融資租入或經(jīng)營租入)的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理，只是對大修理和小修理支出全部進行費用化處理。在稅收上，則以長期待攤費用的方式進行了補充，即《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，在計算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費用，按照稅法規(guī)定進行攤銷時準(zhǔn)予扣除的四個方面。
稅收上為什么要將長期待攤費用中的改建支出和大修理支出單獨明確呢?我們知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算以會計核算為基礎(chǔ)，對在會計核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素，稅法將予以調(diào)整和補充。因此，在長期待攤費用中對二者分別明確，就是按照相關(guān)稅法的規(guī)定，便于對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進行補充明確及納稅調(diào)整。
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